Изменения 2016 года

НДФЛ, вычеты на детей и детей-инвалидов, НДФЛ предпринимателей и обособленных подразделений

Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)

Расширен перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ

C 1 января 2016 года от НДФЛ будут освобождены доходы, перечисленные в новых пунктах 62 — 65 статьи 217 НК РФ. В частности, к необлагаемым доходам отнесены:

• суммы задолженности перед кредиторами, от уплаты которых физлицо освобождено в рамках дела о банкротстве гражданина;
• доходы от реализации имущества в случае признания гражданина банкротом;
• доходы в виде задолженности по ипотечному кредиту.

Увеличен минимальный срок владения недвижимостью, который дает право не платить НДФЛ в случае ее продажи

С 1 января 2016 года вступает в силу новая статья 217.1 НК РФ, в которой установлены особенности освобождения от НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимости (домов, квартир, дач, земельных участков и др.). По общему правилу, доходы от продажи указанного имущества не будут облагаться НДФЛ, если объект находился в собственности физлица не менее пяти лет (напомним, что ранее этот срок составлял три года). Исключение сделано в отношении имущества, полученного, в частности, по наследству, по договору дарения от близкого родственника или в результате приватизации. В этих случаях минимальный срок владения недвижимостью будет составлять три года. Новые правила нужно применять к объектам, приобретенным после 1 января 2016 года.

Также в статье 217.1 НК РФ предусмотрены последствия продажи недвижимости по заниженной цене.

Повышен лимит дохода, до достижения которого предоставляются стандартные вычеты на детей

С 2016 года работодатель должен будет предоставлять стандартный вычет на ребенка до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, не превысит 350 000 рублей (напомним, что ранее этот лимит составлял 280 000 рублей). Такое изменение внесено в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. С 2016 года лимит дохода для получения «детского» вычета по НДФЛ будет увеличен до 350 тысяч рублей».

Увеличен размер стандартного вычета на ребенка-инвалида

С 1 января 2016 года увеличиваются размеры вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы. Размер вычета будет зависеть от того, кем работник приходится ребенку-инвалиду. Родитель, усыновитель, жена или муж родителя сможет получить вычет в размере 12 000 рублей, а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя — 6 000 рублей (новая редакция подп.  4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Напомним, что ранее вычет на ребенка-инвалида составлял 3 000 рублей.

Что касается размеров «обычных» стандартных вычетов на детей, то они сохранены на прежнем уровне: 1 400 рублей — на первого и на второго ребенка и 3 000 рублей — на третьего и последующих детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Внимание: к вычету на ребенка-инвалида следует прибавлять «обычный» детский вычет. Например, родитель ребенка-инвалида, который является первым или вторым ребенком в семье, в 2016 году сможет рассчитывать на вычет в размере 13 400 рублей в месяц (12 000 рублей + 1400 рублей). Такого подхода рекомендуют придерживаться судьи (см. «Верховный суд РФ обобщил практику по спорам об НДФЛ: о каких выводах суда нужно знать бухгалтерам и работникам»).

Социальные вычеты на лечение и обучение можно будет получить по месту работы

Для получения социальных вычетов по месту работу сотрудник должен представить заявление и уведомление из инспекции о праве на вычет. Работодатель будет обязан предоставлять вычеты на лечение и обучение начиная с того месяца, в котором работник обратится за их получением (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Новая норма начнет действовать с 1 января 2016 года. Прежде физлица могли получать социальные вычеты на лечение и обучение только через ИФНС. В Минюсте зарегистрирована форма уведомления о подтверждении права на социальный вычет по НДФЛ».
В новой форме 2-НДФЛ предусмотрено поле для внесения реквизитов уведомления, подтверждающего право на получение социальных вычетов на лечение и обучение.
Коды вычетов, которые нужно отражать в справке 2-НДФЛ, утверждены приказом ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@. Так, для вычета по расходам на лечение используется код 324, а на обучение — код 320.

Изменится налогообложение доходов, полученных при ликвидации компании или выходе участника из ООО

С 1 января 2016 года в отношении доходов, полученных участником при ликвидации ООО или при выходе из него, а также в связи с уменьшением номинальной стоимости доли можно будет воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ. Размер вычета будет равен фактически произведенным и документально подтвержденным расходам, связанным с приобретением имущественных прав. Если же у налогоплательщика отсутствуют подтверждающие документы, размер вычета составит не более 250 000 рублей за налоговый период. Такие поправки внесены в статью 220 НК РФ.

Скорректировано правило исчисления НДФЛ по ставке 13 процентов налоговыми агентами

В 2016 году исчислять НДФЛ по ставке 13 процентов по-прежнему нужно будет нарастающим итогом. Но только не по итогам каждого месяца, как сейчас, а на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 НК РФ. Исключением являются доходы, полученные от долевого участия, которые также облагаются по ставке 13 процентов. Сумму налога по ним, как и по доходам, облагаемым по другим ставкам, потребуется определять отдельно по каждой такой сумме (не нарастающим итогом). Соответствующие изменения внесены в пункт 3 статьи 226 НК РФ.

По некоторым видам доходов определен день, который признается датой их фактического получения

До сих пор по некоторым видам доходам в Налоговом кодексе не были установлены даты фактического получения дохода (то есть даты, на которые доход включается в налоговую базу по НДФЛ). Поэтому применялись разные подходы к вопросу о том, на какой день определять доходы. С 2016 года ситуация изменится. Датой признания дохода будут, в частности, являться: дата зачета встречных однородных требований; дата списания безнадежного долга; последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки; для доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам — последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы (подп. 4, 5, 6 и 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Обратите внимание: дату фактического получения дохода, определенную согласно статье 223 НК РФ, нужно учитывать при формировании нового расчета 6-НДФЛ. Об этом сказано в письме ФНС России от 13.11.15 № БС-4-11/19829.

Для налоговых агентов установлен единый срок перечисления в бюджет удержанного НДФЛ

В настоящее время срок уплаты НДФЛ зависит от формы выплаты дохода физлицу (например, если доход перечисляется на счет работника в банке, то НДФЛ нужно заплатить в этот же день, а если деньги выдаются через кассу — в день получения бухгалтером средств в банке). С 2016 года вводится общее правило — налоговые агенты будут обязаны перечислять в бюджет удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Удержанный с этих выплат налог следует перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Обратите внимание: дату, не позднее которой следует перечислить в бюджет удержанный НДФЛ, нужно указывать при составлении нового расчета 6-НДФЛ.

Уточнен порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями

Российские организации — налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого такого подразделения. При этом сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из дохода, который выплачивается работникам такого подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
С 1 января 2016 года в пункте 7 статьи 226 НК РФ появится уточнение  о том, что НДФЛ с доходов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам, которые заключены с обособленным подразделением, также нужно перечислять по месту нахождения подразделения.

Установлены особенности уплаты НДФЛ предпринимателями на ПСН и «вмененке»

Если индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД или применяет ПСН, то он должен зарегистрироваться в инспекции по месту осуществления деятельности (п. 2 ст. 346.28, п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Если инспекция, в которой ИП состоит на учете по месту жительства, не совпадает с ИФНС, где он встал на учет по месту ведения деятельности, возникает вопрос: в какую налоговую перечислять НДФЛ за работников?
Законодатели уточнили, что с 1 января 2016 года предприниматели на «вмененке» или ПСН должны перечислять НДФЛ за своих сотрудников по месту ведения деятельности (п. 7 ст. 226 НК РФ).

В налоговых регистрах по НДФЛ потребуется отражать больше информации

До 2016 года в регистрах налогового учета по НДФЛ следовало отражать:

• доходы, выплаченные физлицам за налоговый период;
• суммы предоставленных им налоговых вычетов;
• суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.

С 1 января 2016 года в регистрах налогового учета также потребуется фиксировать расходы и суммы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ. Об этом сказано в новой редакции пункта 1 статьи 230 НК РФ. 
Напомним, что регистры налогового учета нужно вести персонально по каждому физлицу, который получает от организации доходы, облагаемые НДФЛ. Форма регистра и порядок отражения в нем данных разрабатываются налоговым агентом самостоятельно (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Введена ежеквартальная отчетность по НДФЛ

С 2016 года налоговые агенты будут обязаны представлять ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ. В него включается обобщенная информация по всем физическим лицам, получившим доход от налогового агента.
Расчет представляется в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами. Расчет за год подается не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Впервые отчитаться по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года предстоит не позднее 4 мая 2016 года, поскольку период с 30 апреля по 3 мая 2016 года выпадает на выходные дни.
Форма расчета 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@.

Применяется новая форма справки 2-НДФЛ

Введение ежеквартальной отчетности не отменяет обязанности налоговых агентов по ежегодному представлению «индивидуальных» справок по форме 2-НДФЛ. С 8 декабря 2015 года действует форма 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@. Коды доходов и вычетов, которые используются при заполнении справок 2-НДФЛ, содержатся в приказе ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@.
Справки 2-НДФЛ о доходах и удержанном налоге за 2015 год нужно будет представить по новой форме не позднее 1 апреля 2016 года.

Увеличен срок на подачу сообщения о невозможности удержать НДФЛ

Если налоговый агент не имеет возможности удержать из доходов физлица исчисленную сумму НДФЛ, об этом нужно сообщить в инспекцию не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Напомним, что ранее сведения о сумме дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ следовало подать в течение месяца после окончания года.
Сообщение о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год нужно направить в виде справки 2-НДФЛ с признаком «2» не позднее 1 марта 2016 года. Для подачи сведений нужно использовать новую форму 2-НДФЛ.

Изменен срок и порядок уплаты НДФЛ, неудержанного налоговым агентом

Если налоговый агент не удержал НДФЛ и сообщил об этом в инспекцию, то налогоплательщик должен будет сам заплатить налог в срок до 1 декабря следующего года. При этом планируется, что инспекция направит физлицу уведомление, на основании которого и нужно будет внести налог. Такие правила предусмотрены новым пунктом 6 статьи 228 НК РФ. Изменения будут применяться с 1 января 2016 года. Значит, если из инспекции придет уведомление об уплате НДФЛ, неудержанного налоговым агентом в 2016 году, налог потребуется заплатить до 1 декабря 2017 года.
Напомним, что ранее налоговики подобных уведомлений не рассылали. А налогоплательщик, с доходов которого не был удержан НДФЛ, должен был сам рассчитать налог, подать форму 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и заплатить налог не позднее 15 июля следующего года (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Определен порядок представления отчетности по НДФЛ за физлиц, получивших доходы от обособленного подразделения

В 2016 году за работников обособленных подразделений российских организаций, а также физлиц, получивших вознаграждения от таких подразделений по гражданско-правовым договорам, справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ подаются в инспекцию по месту учета обособленных подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Крупнейший налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, может подать расчет 6-НДФЛ и сведения по форме 2-НДФЛ о доходах, полученных физлицами от этих подразделений, по месту своего учета либо по месту учета каждого подразделения (абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Уточнено, куда предприниматели на ПСН или ЕНВД должны сдавать отчетность по НДФЛ за работников

Предприниматели, применяющие ПСН или «вмененку», сдают справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ в инспекцию, где они состоят на учете по месту ведения деятельности. Такая норма вводится в действие с 1 января 2016 года в пункте 2 статьи 230 НК РФ.

Отчетность по НДФЛ сдается через интернет по общему правилу

С 1 января 2016 года налоговые агенты, выплатившие доход в пользу 25 человек и более, должны сдавать справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, говоря проще — через интернет (абз.7 п. 2 ст. 230 НК РФ). Использовать для сдачи отчетности «флешки» и «дискеты» больше нельзя. И только если налоговый агент перечисляет доходы в пользу менее 25 человек, то он вправе представлять отчетность «на бумаге».
Ранее для подачи бумажных справок 2-НДФЛ действовал иной лимит по числу физлиц, получивших доход за год, — до 10 человек.
Если в 2015 году налоговый агент выплатил доходы в пользу 25 человек и более, то справки 2-НДФЛ за этот год нужно сдать через интернет. Сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год тоже следует представить в электронном виде, если налоговый агент выплатил доходы как минимум 25 физлицам (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Уточнен порядок зачета НДФЛ, уплаченного за границей

С 2016 года в статье 232 НК РФ подробно прописан порядок проведения зачета налога, уплаченного физическими лицами за рубежом. В частности, предусматривается, что для зачета налога налоговый резидент должен представить в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие полученный доход и уплаченный с него налог (п. 2 и 3 ст. 232 НК РФ).

Обновлена форма 3-НДФЛ

Декларацию по НДФЛ за 2015 год надо будет сдавать по обновленной форме. Изменения в форму декларации и порядок ее заполнения внесены приказом ФНС России от 25.11.15 № ММВ-7-11/544@ (зарегистрирован в Минюсте России 18.12.15). В ней, в частности, учтены особенности налогообложения доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; новые правила предоставления налоговыми агентами социальных вычетов по расходам на лечение и образование. Также предусмотрен отдельный лист для расчета налоговой базы и суммы налога в отношении дивидендов.
Физлица, которые должны самостоятельно заплатить НДФЛ и отчитаться по доходам, подают 3-НДФЛ не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК РФ). В этот же срок сдают декларации индивидуальные предприниматели на ОСНО, причем независимо от того, были ли у них доходы в течение года (письмо Минфина России от 30.10.15 № 03-04-07/62684). Поскольку период с 30 апреля по 3 мая 2016 года выпадает на нерабочие дни, декларацию за 2015 год следует представить не позже 4 мая 2016 года.
Также новую форму 3-НДФЛ нужно будет сдать, если физлицо намерено получить налоговый вычет по доходам, полученным в 2015 году. Для такой ситуации конкретного срока сдачи декларации не установлено.

Коэффициент- дефлятор для расчета величины патента составит 1,514

Коэффициент-дефлятор используется для корректировки авансовых платежей иностранных граждан из «безвизовых» стран, которые работают на основании патента по найму у физических лиц (для личных, домашних и иных подобных нужд), а также в организациях или у индивидуальных предпринимателей. Такие работники обязаны ежемесячно вносить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента в размере 1 200 рублей. Эта величина ежегодно индексируется с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента (п. 2 и 3 ст. 227.1 НК РФ). Размер коэффициента-дефлятора на 2016 год для указанных целей составит 1,514 (утв. приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.15 № 772). В 2015 году его значение равнялось 1,307. Общая сумма налогов с доходов таких работников может быть уменьшена на фиксированные авансовые платежи, уплаченные за период действия патента (п. 5 и 6 ст. 227.1 НК РФ).