Новые изменения по УСН и налогу на прибыль

Законодатели утвердили ряд новшеств, которые должны вступить в силу с 2025 года.

Коэффициент-дефлятор для УСН

Обычно коэффициенты-дефляторы на очередной год утверждает Минэкономразвития. В начале октября был опубликован проект приказа со значениями на 2025 год. Для целей исчисления единого «упрощенного» налога был предложен коэффициент 1,437 (см. «Определены коэффициенты-дефляторы на 2025 год»).

Однако комментируемый Федеральный закон от 29.10.24 № 362-ФЗ (далее — Закон № 362-ФЗ) утвердил иное значение. Он добавил новую часть 11.1 в статью 8 Федерального закона от 12.07.24 № 176-ФЗ (далее — Закон № 176-ФЗ). Согласно этой норме, коэффициент-дефлятор для УСН в 2025 году будет равен 1 (единице).

Подайте уведомление о переходе на УСН, считайте доходы/расходы и сдавайте отчетность в несколько кликов Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Потеря права на УСН

Напомним: чтобы начать применять УСН, нужно соблюсти лимиты по величине доходов, остаточной стоимости ОС и средней численности работников. Кроме того, существуют и другие условия. В частности, нельзя: открывать филиалы; допускать, чтобы уставный капитал более чем на 25% состоял из вкладов других организаций и проч. Для сохранения права на УСН также требуется соблюдение лимитов и выполнение остальных условий (ст. 346.12 НК РФ; см. «Расчет УСН 15% «доходы минус расходы»»).

Закон № 176-ФЗ увеличил лимиты. А для тех, кто в 2024 году превысил предельное значение по доходам, потерял право на УСН и перешел на ОСНО, ввел отдельное правило. Если по итогам 9-ти месяцев 2024 года их доходы не станут больше нового значения лимита, с января 2025 года они могут вновь перейти на «упрощенку». Пропускать один год (как того требует пункт 7 статьи 346.13 НК РФ) не нужно (см. «Новые лимиты и ставки для УСН с 2025 года: читаем поправки в Налоговый кодекс»).

Ведите воинский учет и готовьте отчетность в военкомат по новым правилам Попробовать бесплатно Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Комментируемый Закон № 362-ФЗ вводит еще два новшества. 

Во-первых, установлено: при решении вопроса о праве перехода на УСН с января 2025 года доходы, полученные за 9 месяцев 2024 года, не индексируются на коэффициент-дефлятор. Это распространяется и на тех, кто утратил право на УСН из-за больших доходов, но «уложился» в новое предельное значение. Лимиты на 2025 год приведены в таблице 1.

Таблица 1

Предельные значения для применения «упрощенки» в 2025 году

Во-вторых, появилось изменение для ООО и предпринимателей, которые «слетают» с упрощенной системы из-за превышения лимитов и нарушения остальных условий. В 2025 году и далее право на УСН будет утрачено с начала месяца, в котором допущены указанные нарушения (сейчас — с начала квартала). Это следует из пункта 4 статьи 346.13 НК РФ в редакции комментируемого Закона № 362-ФЗ.

Ведите учет при УСН в веб-сервисе, где коэффициенты‑дефляторы обновляются автоматически Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Переходные положения по вычету входного НДС при УСН

С января 2025 года организации и ИП на «упрощенке» становятся плательщиками налога на добавленную стоимость. В связи с этим возникает вопрос: как поступить, если до начала 2025 года входной НДС был предъявлен, но не отражен в учете (в частности, не включен в затраты при объекте УСН «доходы минус расходы»)?

Сначала законодатели предусмотрели правила переходного периода, одинаковые для случаев приобретения (или ввоза) товаров, работ, услуг, ОС и НМА (см. «НДС при УСН с 2025 года: кому придется платить, ставки, льготы и право на вычет»).

Но комментируемый Закон № 362-ФЗ внес поправки. Теперь переходные положения выглядят следующим образом:

• в случае освобождения от НДС входной налог в учете не отражается;
• при применении пониженных ставок НДС (5% или 7%), входной налог включается в стоимость товаров (работ, услуг), ОС и НМА;
• при применении обычной ставки НДС (20% или 10%) входной налог учитывается так, как показано в таблице 2 (новая редакция п. 9 и новые п. 9.1 и п. 9.2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Таблица 2

Учет входного НДС, предъявленного «упрощенщику» до 2025 года (при применении ставки 20% или 10%)

Другие поправки по УСН

Закон № 362-ФЗ предусмотрел и другие изменения в части УСН, которые начнут действовать с 1 января 2025.

Организациям и ИП, освобожденным от НДС, разрешат не выставлять счета-фактуры (см. ««Упрощенщиков» освободили от обязанности оформлять счета-фактуры»). К слову, аналогичное правило вводится и для компаний на ЕСХН, освобожденных от НДС (новая редакция п. 5 ст. 168 НК РФ).

Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Если организация или предприниматель на УСН применяет также автоматизированную «упрощенку», нужно будет учитывать следующее правило. Доходы, полученные в рамках АУСН, учитываются при решении вопроса о праве «упрощенщика» на освобождение от НДС и о праве на специальную ставку 5% или 7% (новые редакции п. 1 и п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Кроме этого, будет введен новый порядок уплаты налога для «упрощенщиков», поменявших регион ведения деятельности (см. «Госдума запретила «упрощенщикам» занижать налог за счет «переезда» в другой регион»).

А организации на УСН-15% смогут уменьшать доходы на сумму нового туристического налога (новая редакция подп. 22 п.1 ст. 346.16 НК РФ). 

Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль

С января 2025 года в Налоговом кодексе появится новое понятие — федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль. Ему посвящена новая статья 286.2 НК РФ (введена Законом № 176-ФЗ).

Комментируемый закон № 362-ФЗ изменил и дополнил ряд положений, касающихся федерального инвестиционного вычета.

1. Появилось новое правило, запрещающее применять вычет к ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых был использован повышающий коэффициент (новая редакция п. 5 ст. 286.2 НК РФ).
2. Разрешена амортизационная премия в отношении объектов, к которым применили вычет (новая редакция п. 7 ст. 286.2 НК РФ).
3. Прежде говорилось, что первоначальная стоимость не подлежит амортизации в части, к которой применен вычет. Теперь правило звучит иначе. Объекты следует включать в амортизационную группу по первоначальной стоимости, уменьшенной на федеральный вычет и амортизационную премию. А в случае модернизации (достройки и проч.) суммарный баланс группы меняется на величину соответствующих расходов за минусом вычета и амортизационной премии (новая редакция п. 7 ст. 286.2 НК РФ).
4. Разрешили списывать на расходы суммы, потраченные на создание, приобретение, модернизацию, дооборудование, достройку, реконструкцию и техническое перевооружение объекта, по которому применен вычет (новая редакция подп. 5.1 ст. 270 НК РФ).
5. Уточнили, что если вычет восстановлен, а ОС продано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, то первоначальная стоимость увеличивается на сумму восстановленного вычета (новая редакция подп. 1 п 1 ст. 268 НК РФ).